報稅撇步搶先看/企業三種交易課房地合一2.0

去年7月1日起，房地合一稅制迎來2.0新時代，對於營利事業而言是極大的變革。會計師表示，企業在去年若有交易不動產、預售屋或未上市櫃股權，今年申報相關所得時要特別留意，可牢記兩大口訣：釐清交易時點、判斷持有期間。

房地合一2.0稅制上路後，營利事業比照個人，依據持有期間採差別稅率，今年5月申報營利事業所得稅時，可能將首次採用差別稅率計算房地合一稅。同時2.0也擴大適用範圍，包括預售屋、特定股權移轉都適用。

而在申報方式上，原本是「合併計稅」（併入營利事業所得）、合併報繳，修法後適用2.0案件，則採「分開計稅」，但同樣是合併報繳，一樣是在每年5月所得稅申報季來申報，與個人房地合一稅不同。

資誠稅務法律服務會計師林巨峯表示，營利事業去年若有出售適用房地合一稅制的不動產，應以7月1日為分界點，之後交易案件採分開計稅，按持有期間適用不同稅率；在6月30日前交易案件，則維持往年申報方式。

林巨峯說，兩者不僅適用稅率有差，申報方式有別，申報書頁次也不同，與往年相較之下較為複雜，營利事業在填報時要特別留意。

此外若公司去年出售預售屋，交易時間分屬上半年或下半年，也適用不同稅制。

林巨峯表示，上半年出售部分，屬於權利轉讓，應合併計入所得課稅；而下半年出售就會依據持有時間課徵不同稅率。

國稅局則提醒，若等到預售屋交屋後再出售，此時，預售屋、成屋的持有時間是各自獨立計算，也就是說，房子蓋好變為成屋後，持有時間就要重新計算，兩者持有時間不能併計。

至於特定股權移轉，林巨峯則表示，營利事業去年出售未上市櫃股票，首先要留意交易時間，若在上半年，則要進一步檢視是否有印製股票，若有，則轉讓股份屬於證券交易所得，目前停徵證所稅，但仍應計入基本所得額（最低稅負制）；若未印製股票，則屬於財產交易所得，應併入營利事業所得額中課稅。

但若未上市櫃股權交易是在下半年，則要檢視出售股權控制比率，是否達到過半數標準，且該公司股權價值是否有50%以上是由境內房地組成，若都符合，就會適用房地合一稅制。

林巨峯提醒，財政部曾對於間接持股的計算有明確發布解釋令，營利事業申報時，應仔細檢視是否會落入房地合一課稅範圍。